摘要：对于“计税依据明显偏低，又无正当理由”条款的理解应回归到以税法原则为中心的维度进行思考。以税收法定主义和实质课税原则的标准来看待，现有体系下的“计税依据明显偏低，又无正当理由”条款存在行政解释数量不足，功能定位冗杂，“避税”和“节税”概念不分等问题。在“德发案”中，最高院区分税法和私法调整领域与调整价值的做法值得肯定，但可能会进一步地放大适用“计税依据明显偏低，又无正当理由”条款的风险。对此，行政部门应该积极地推动与该条款相关的行政解释完善，澄清“计税依据明显偏低，又无正当理由”条款的功能定位。

关键词：税收核定；计税依据；税收法定；实质课税